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【联系我们】bd@dagon.com.cn泉源：财税星空 作者：赵国庆博士总局2019年31号通告系列解读文章之三：修建业分包增值税差额征税政策评析修建业的差额征税是原先营业税时代，修建行业重要的流转税政策。严格来看，修建业改为增值税后，根据一般征收的原则，应该不需要保留差额征税的政策，直接按销项税-进项税即可。可是，基于如下几方面原因，营改增后，修建行业在增值税下仍存在如下几种情况下的浅易征税（类似营业税总额征税的方法），因此，差额征税政策仍然需要保留：1、开工日期在2016年5月1日前修建工程老项目；2、新项目中的甲供工程；3、新项目中的清包工；4、修建工程总承包单元为衡宇修建的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单元自行采购全部或部门钢材、混凝土、砌体质料、预制构件的，适用浅易计税方法计税；5、除此之外，无论是修建业一般计税，还是浅易计税，如果属于异地工程需要在外地预缴增值税时，也涉及到差额后预缴问题，即修建业异地预缴，需要根据其取得全部价款和价外用度减去支付的分包款，划分按2%（一般计税）或3%（浅易计税）在异地预缴增值税。
这次的31号通告进一步明确了修建业分包差额征税的扣除问题，即：纳税人提供修建服务，根据划定允许从其取得的全部价款和价外用度中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外用度。而总局针对31号通告的解读中，进一步说明晰出台这条划定的原因实际上主要就是要解决修建业增值税分包差额征税中，货物价款能否扣除的问题。
实际上，这个问题在原先营业税下就一直存在，《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供修建业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）专门就明确过这个问题。后期这条划定被纳入了2009年修订实施的《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》中，同时，国家税务总局在2011年又专门出台了13号通告明确了其中的一些操作细则。营改增后，对于修建业增值税差额征税中涉及货物价款扣除的问题一直没有明确，各地征管执行口径纷歧，终于总局在2019年31号通告中明确了。
不外对照过往政策，31号通告写得比力简朴，我们认为，实际执行又应该要掌握如下几方面问题：一、货物差额扣除不仅适用于浅易计税也适用于异地预缴我们前面就分析过，在增值税一般征收中不涉及差额征税，只有在浅易计税中才涉及差额。而在修建异地工程的预缴机制中，则不管是一般计税还是浅易计税，都涉及到差额预缴的问题。我们认为，31号通告中关于差额征税中，可以扣除支付给分包方的价款包罗货物价款，应该不仅包罗浅易计税方法，还包罗一般计税中异地预缴中的差额预缴。
这个问题江苏省税务局是很是明确的。早在总局2019年31号通告出台之前，以致国地税合并前，江苏省国税局就出台了《江苏省国税局关于修建服务增值税差额扣除有关问题的处置惩罚意见》，其中就明确了分包货物价款的扣除问题。该处置惩罚意见中明确划定了浅易计税的差额和异地预缴的差额中，都允许扣除支付给分包方的货物款子。
二、施工企业自购货物、设备租赁款能否差额扣除许多人在争议第二个问题，就是施工企业差额征税时，能否扣除自己采购的货物或者设备租赁款。我们认为，这个争议是没有掌握31号通告的精神导致的。
31号通告中讲的差额扣除是指支付给分包方的分包款，即这里涉及的货物的差额扣除必须是修建分包条约中涉及的货物。对比营业税的划定，实际上销售自产货物提供修建劳务划分征税，原先都是强调一点即分包方必须“建设行政部门批准的修建业施工（安装）资质”。
如果31号通告中也包罗这条划定的话，这类争议应该就不会发生了。因为如果是施工企业自购货物或租赁设备，下游的货物销售方和设备租赁方并无修建施人为格，和施工企业签订的也不是修建分包条约，也就不涉及差额扣除问题了。
而真正贫苦的问题在于分包方和总包方开票和总包方和建设单元开票之间的差异，从而导致差额征税与进项抵扣的重叠问题，这个问题在EPC工程和类似其他交钥匙工程中很常见：在EPC工程和交钥匙工程中，往往是设备、安装和土建工程联合在一起。此时，总包方会将专业工程分包。可是，在实际开票中会泛起两种情况：第一种情况就是分包方划分就设备和建安给总包方开具了货物销售发票+修建安装发票。
可是，总包方就这部门最终给建设单元开票的时候直接就含在修建业总价款中开具的修建安装发票。此时，如果整个建安工程选择的是一般征收，总包方在异地就分包工程差额预缴增值税时，就应该按扣除货物和建循分包的价款差额。
如果整个修建工程选择的是浅易征收，则总包方无论是异地预缴还是最后差额纳税，也是扣除分包方货物和建循分包款。第二种情况是分包方划分就设备和建安给总包方开具了货物销售发票+修建安装发票。可是，总包方最终给建设单元开票时，就分包方给总包方的这部门货物（主要是设备）也是单独开具的货物发票给建设单元，剩余的开具了修建安装发票给建设单元。
这种情况下，实际上对于分包方货物价款部门，总包方是按货物转售方式和建设单元结算了。此时，如果整个建安工程选择一般征收，总包方异地预缴增值税差额扣除时，就只应该。
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