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通税导读那么凭据业务实质判断挂靠人为提取利润之目的向被挂靠人开具发票时其既非销售货物、提供劳务也非销售服务、无形资产因为挂靠人实施工程施工行为需要自担风险自负盈亏挂靠项目发生利润并非一定；且本质上被挂靠人也并非接受挂靠人施工服务的工具挂靠双方是“互助”关系而非服务与被服务关系。
[2]周利芬经济研究导刊我国小我私家所得税税收征管探讨201020
[关键词] 修建业、挂靠、挂靠人、纳税人、政策穿透
日前周波先生在《中国税务报》揭晓的《进一步规范挂靠谋划模式下的纳税义务》¹一文引起业内人士的热议。恰笔者近期也在研究这一现实问题有一些思考特付诸笔端与列位专家探讨。
如果挂靠人为提取利润虚开增值税专用发票或普通发票用于虚增项目成本的则税务行政机关应依照虚开发票的相关执法划定予以处置惩罚、处罚或依法移送司法机关。但针对挂靠项目真实发生的质料、机械、劳务成本所取得的进项发票凭据上述通知精神应允许被挂靠人抵扣或作为真实成本支出依据允许在企业所得税前扣除。
修建行业挂靠谋划是《修建法》严格克制的行为但挂靠行为又普遍存在屡禁不止。在这样的大配景下如何将税法与相关行政法、经济法衔接既保证法的价值统一又不牺牲国家税收利益是摆在税务执法者、涉税执法服务事情者眼前的一道难题。
笔者认为周先生的建议尚有讨论空间。
《中华人民共和国修建法》（2019年4月23日修正）第二十六条第二款明确划定“克制修建施工企业以任何形式允许其他单元或者小我私家使用本企业的资质证书、营业执照以本企业的名义承揽工程。
”
¹刊于《中国税务报》2020年11月11日
而税法是对民商事执法行为举行二次评价的“事后法”²如果税务行政机关允许挂靠人名正言顺地向被挂靠人开具发票提取挂靠利润这显然会背离《修建法》克制挂靠的立法精神有放纵、怂恿挂靠行为之嫌会让挂靠双方对挂靠行为有非法行为正当化的误解。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定单元以承包、承租、挂靠方式谋划的承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外谋划并由发包人负担相关执法责任的以该发包人为纳税人。否则以承包人为纳税人。
该划定不能解读为对修建业挂靠模式增值税上合规性的认可。
首先这里的挂靠不特指修建业的挂靠而恰恰修建业的挂靠有资质限制而资质限制的背后是修建质量及施工宁静问题事关重大不容忽视相当于《修建法》对挂靠有特此外划定应优先听从《修建法》的划定而对该《通知》做限缩性适用³；
凭据这一划定发包人仅就其收取的承包费或租金缴纳企业所得税而承包人的谋划收益扣除其成本用度后由其根据承包承租谋划所得缴纳小我私家所得税可见发包人和承包人缴纳所得税的税基是差别的收入部门而工程挂靠中挂靠人的谋划所得是被挂靠人作为法定纳税义务主体已经缴纳了企业所得税之后的净利润部门挂靠人为提取该净利润所缴纳的小我私家所得税和《实施细则》四十九条划定的承包人承包承租谋划所得缴纳小我私家所得税的“所得规模”是差别的。
如果挂靠人是企业法人其为提取利润之目的向被挂靠人开具发票其取得的收入是何种收入？
所以从该条文的文意来看并没有为修建行业挂靠行为正名的意思。其本意。
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