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借：应交税费-应交土地增值税20万元
五、税会差异的纳税调整。
根据会计核算权责发生制的原则预缴的土地增值税在收入未确认之前不确认损益但在企业所得税上预缴的土地增值税应当在实际缴纳的年度举行税前扣除由此形成了税会差异应当在收入确认年度追回调整即于缴纳年度调减应纳税所得额于收入确认的年度应调增应纳税所得额。
如：某房地产开发企业开发A项目(开工日期在2016年5月1日后)2020年7月销售普通住宅预收房款1090万元凭据当地的划定土地增值税预征率2%。
则:1、正常情况下土地增值税预征税款盘算：土地增值税预征的计征依据=不含增值税收入=1090/(1 9%)=1000万元应当预交土地增值税税款=不含增值税收入*土地增值税预征率=1000*2%=20万元。2、为利便纳税人简化土地增值税预征税款盘算：应预交的增值税税款=1090/(1 9%)*3%=30万元土地增值税预征的计征依据=1090-30=1060万元应当预交土地增值税税款=1060*2%=21.2万元。
实务中有的企业在预交土地增值税的同时就将其转入“税金及附加”不切合权责发生制的要求和收入成本的配比原则。
贷：应交税费-应交土地增值税20万元
四、预交土地增值税的会计处置惩罚。沿用上例该企业预交土地增值税20万元则会计处置惩罚如下：
土地增值税是转让国有土地使用权取得收入的纳税人需要缴纳的一项税金。
凭据《土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕6号)第十六条划定房地产企业纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入由于涉及成本确定或其他原因而无法据以盘算土地增值税的可以预征土地增值税待该项目全部竣工、管理结算后再举行清算多退少补。详细措施由各省、自治区、直辖市地方税务局凭据当地情况制定。
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待开发项目到达完工条件相应的收入及成本结转损益时将土地增值税转入税金及附加科目：
另外在土地增值税清算时清算应当缴纳的土地增值税与预缴的土地增值税之间又存在差异预缴的土地增值税要么多预缴要么少预缴而缴纳的土地增值税是与收入配比因此对以前多预缴或少预缴的土地增值税严格的说应当要举行追索调整。
但企业所得税只思量土地增值税清算补缴所涉及的企业所得亏损弥补或退税的问题。凭据国家税务总局通告2010年第29号等文划定企业按划定对开发项目举行土地增值税清算后当年企业所得税汇算清缴泛起亏损且有其他后续开发项目的该亏损应根据税法例定向以后年度结转用以后年度所得弥补。
后续开发项目是指正在开发以及中标的项目。企业按划定对开发项目举行土地增值税清算后当年企业所得税汇算清缴泛起亏损且没有后续开发项目的盘算出该项目由于土地增值税原因导致的项目开发各年度多缴企业所得税税款并申请退税。土地增值税清算后盘算企业所得税退税应当以该项目缴纳的土地增值税总额应根据该项目开发各年度实现的项目销售收入占整个项目销售收入总额的比例在项目开发各年度举行分摊详细按以下公式盘算：各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×（项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额）。
一、特定情形不预缴土地增值税。
凭据土地增值税的划定普通住宅的增值率未凌驾20%免征土地增值税因此对于房地产企业开发的有些类型的商品房可以不预缴土地增值税。如湖北省税务局划定：房地产开发项目中对制作的政府廉租房、公共租赁住房等保障性住房、以及制作的限套型、限房价、限销售工具等“双限”、“三限”衡宇暂停预征土地增值税。
三、预缴土地增值税的税前扣除。《国家税务总局关于印发〈房地产开发谋划业务企业所得税处置惩罚措施〉的通知》（国税发[2009]31号）第十二条划定企业发生的期间用度、已销开发产物计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按划定扣除。凭据上述划定房地产开发企业在项目清算前按转让房地产取得的收入预缴的土地增值税属于房地产企业发生的税金。
预缴的土地增值税可在预缴年度税前扣除。
二、预缴土地增值税计税依据简直定。《财政部、国家税务总局关于营改增后契税房产税土地增值税小我私家所得税计税依据问题的通知》(财税[2016]43号)划定：土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。
另据《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管划定的通告》(国家税务总局通告2016年第70号)划定：营改增后纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不。
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